审计师考试《企业财务审计》必考点：应付款项审计

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　　第三节　应付款项审计

应付款项是为了查明债务入账的完整性，审查有无隐匿负债或利用应付款项隐匿利润的情况。

　　一、运用分析方法检查应付款项期末余额

1.将本期各主要应付款项账户与上年比较，分析其波动原因。

2.将本期外购商品、材料物资或劳务的有关成本费用账户金额与上年比较，判断应付款项增减变动的合理性。

3.对应付款项占采购金额的比率、应付款项占当年流动负债的比率，进行对比分析，评价应付款项整体合理性。经过比较发现应付款项期末余额变动的不合理，应在其他环节加强审核。

4.检查长期挂账的应付款项，分析原因，判断被审计单位偿债能力，特别注意是否利用应付款项隐匿收入。

【例题5·多选题】

审查应付账款期末余额变动合理性时，审计人员可采用的分析程序有(　)。

A.将本期各主要应付账款账户余额与上期余额进行比较

B.检查应收账款明细表上有无贷方余额

C.计算本期获得的现金折扣占采购金额比率，并与前期相比较

D.计算并对比分析应付账款占当年流动负债的比率

E.计算并对比分析应付账款占采购金额的比率

　　二、抽查应付款项明细账

为了进一步查明应付款项期末余额的真实性，可运用抽样方法进行核实。

出现以下情形之一，应审查总体所有项目：

1.应付款项账户数较少。

2.抽样结果表明误差很大，无法接受总体。

3.应付款项明细账余额加总与总账余额不符，或者发现有其他重大错误。

重点审查：

抽样审查有困难时，可以把以下的应付款项明细账作为重点进行审查，查明应付款项的真实性、完整性和合法性等：

1.应付款项明细账贷方发生数额较大或账面余额累计数较大的账户。

2.应付款项明细账余额长期未能结清的账户;积欠已久而突然全部结清的账户。

3.同一账户应付已付业务发生频繁的账户。

4.应付款项明细账未标明欠款单位或欠款单位不明确的账户。

5.应付款项明细账账面余额很小，而又长期没有变动的账户。

6.无月结单可供核对的账户。

7.具有特殊交易的账户。

8.提供资产担保的账户。

9.关联单位的账户。

【例题6·多选题】审计人员运用抽样方法对应付款项期末余额的真实性进行核实，决定样本量大小的因素有(　)。

A.应付款项的付款条件

B.应付款项的重要性

C.以前年度的'审计结果

D.应付款项的明细账户数量

E.内部控制的健全性及有效性

　　三、向债权人函证应付款项数额

内部控制健全有效，卖方对账单齐备，一般可不必函证。

函证对象：如果付款内部控制有缺陷，又无卖方对账单可供审核，则应对应付款项金额较大、欠账时间较长，核对时发现账证不符、余额为零、往来频繁、变动很大的账户以及其他有代表性的账户，例如与被审计单位正常业务无关的异常项目等，有必要进行函证，以证实应付款项的实有数额。

【例题7·单选题】(2009年试题)

审计人员审查应付账款时，发现应付某公司账款210万元，账龄已有2年。但通过审阅凭证、询问有关人员，均未能取得证据来证实该项应付账款的存在性。审计人员应(　)。

A.作出账实不符结论

B.核对账表

C.函证债权人

D.直接调整账项

　　四、调节应付款项

如果企业未进行调节，审计人员应执行这一程序，亲自进行调节。

被审计单位应每月从各供应商处取得对账单，与应付款项各明细账调节。调节供应商对账单时，常见的差异是供应商已经入账并发出的货物，但企业没有收到，也没有入账。审计人员应将这些在途货物单独列表反映(正常情况)，不得同那些已验收入库而为了低估负债未作记录的货物相混淆(非正常)。

　　五、查找未列报或未入账的应付款项

审计人员必须执行这一程序，因为应付款项审查的主要目的是防止企业低估负债。

1.审查决算日以后货币资金支出的主要凭证。审查决算日之后数周内的支出业务，目的在于查明会计期间结束后的支出业务，是否确实为了偿付决算日的负债，某项支出业务是否为付清当期货款。

2.追踪决算日后若干天的购货发票，关注购货发票的日期，审查相应的收货记录，查明其入账时间是否正确，有无推后截止期的情况。

3.追踪决算日之前发出的验收单。审计人员从年末前发出的验收单追踪到应付款项账户，可以查明该项负债是否反映在应付款项中。

4.审核卖方对账单，追查应付款项明细表。

5.审核决算日后数周内应付款项账单及原始凭证，查明是否属于本期应计负债。

6.结合材料、物资和劳务费用业务进行审查，确定有无未入账负债。

【例题8·多选题】

为查找资产负债表日未入账的应付款项，审计人员可实施的审计程序有(　)。

A.审查资产负债表日后货币资金支出凭证

B.追踪资产负债表日后若干天的购货发票，审查相应的收货记录

C.取得卖方对账单，并与应付款项明细表相核对

D.核对应付款项明细账与总账

E.追踪资产负债表日之前签发的验收单