2013年注册会计师考试《审计》答案及解析

　　一、单项选择题(本题型共25题，每小题1分，共25分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。)
　　1、正确答案：B
　　知识点：书面声明的日期和涵盖的期间
　　试题解析：
　　书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期(2013年3月31日)，
　　但不得在审计报告日(2013年3月31日)后，选项B正确。
　　2014年教材390页三、书面声明的日期和涵盖的期间。
　　依据：审计准则第1341号 第十三条。
　　2、正确答案：D
　　知识点：财务报表, 财务报表整体的重要性
　　试题解析：
　　确定重要性需要运用职业判断。通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。在选择基准时，需要考虑的因素包括：
　　(1)财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用)
　　(2)是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产);
　　(3)被审计单位的性质、所处的生命周期阶段(选项A)以及所处行业和经济环境;
　　(4)被审计单位的所有权结构和融资方式(例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益)(选项B);
　　(5)基准的相对波动性(选项C)。
　　没有选项D，2014年教材31页二、重要性水平的确定(一)财务报表整体的重要性。
　　依据：审计准则第1221号应用指南 第3段。
　　3、正确答案：D
　　知识点：具体审计程序与认定的关系
　　试题解析：
　　除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通。
　　注册会计师还应当要求管理层更正这些错报，选项D正确。审计准则第1251号第九条。
　　4、正确答案：B
　　知识点：注册会计师与治理层直接沟通的事项
　　试题解析：
　　注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷，选项B正确，教材300页二、沟通的事项(四)值得关注的内部控制缺陷。
　　依据：审计准则第1152号应用指南 第17段。
　　5、正确答案：A
　　知识点：实质性程序的性质
　　试题解析：
　　由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序，选项A正确。2014年教材168页一、实质性程序的含义和要求(一)实质性程序的含义。
　　依据：审计准则第1231号 第十八条。
　　6、正确答案：C
　　知识点：应收账款的审计目标与实质性程序
　　试题解析：
　　注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。如果认为函证很可能无效(选项C正确)，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。2014年教材46页 二、函证的内容 (一)函证的对象 2.应收账款。
　　依据：审计准则第1312号 第十三条。
　　7、正确答案：D
　　知识点：了解控制环境
　　试题解析：
　　控制环境要素包括：对诚信和道德价值观念的沟通与落实、对胜任能力的重视、治理层的参与程度、
　　管理层的理念和经营风格、组织结构及职权与责任的分配以及人力资源政策与实务。
　　2014年教材132页六、控制环境。
　　依据:审计准则第1211号应用指南 附录1。
　　8、正确答案：C
　　知识点：如何考虑与专家达成一致意见
　　试题解析：
　　除非协议另作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分，选项C正确。
　　2014年教材319页五、与专家达成一致意见(三)注册会计师与专家各自角色和责任达成的一致意见。
　　依据：《审计》第十九章 第418~419页;审计准则第1421号 第十五、十六条。
　　9、正确答案：D
　　知识点：抽样风险及其对审计测试的影响
　　试题解析：
　　只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在。在使用统计抽样时，注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险。
　　在使用非统计抽样时，注册会计师无法量化抽样风险，只能根据职业判断对其进行定性的评价和控制，选项D错误，
　　2014年教材58页二、抽样风险与非抽样风险(一)抽样风险。
　　依据：《审计》第八章 第141页。
　　10、正确答案：D
　　知识点：控制测试的性质
　　试题解析：
　　观察程序可以单独使用，只是观察提供的证据仅限于观察发生的时点，选项A错误;
　　检查和重新执行适用于运行情况留有书面证据的控制，选项B和C错误。
　　通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。
　　例如，为了合理保证计价认定的准确性，被审计单位的一项控制是由复核人员核对销售发票上的价格与统一价格单上的价格是否一致。
　　但是，要检查复核人员有没有认真执行核对，仅仅检查复核人员是否在相关文件上签字是不够的，
　　注册会计师还需要自己选取一部分销售发票进行核对，这就是重新执行程序，选项D正确。
　　2014年教材162-163页二、控制测试的性质(一)控制测试的性质的含义。
　　依据：《审计》第十二章 第262页。
　　11、正确答案：D
　　知识点：实质性程序的时间
　　试题解析：
　　注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的，
　　例如，注册会计师通过检查某笔交易的发票可以确定其是否经过适当的授权，也可以获取关于该交易的金额、发生时间等细节证据，选项A错误。
　　2014年教材163页二、控制测试的性质(三)实施控制测试时对双重目的的实现。
　　如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，