2016注册会计师《会计》第十五章考点汇总

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第十五章　非货币性资产交换

　　考点一：非货币性资产交换的认定★★

　　☆考点核心提示

　　1.非货币性资产

货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括库存现金、银行存款、应收账款和应收票据以及持有至到期投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。

　　2.非货币性资产交换的判断

在涉及少量补价的情况下，以补价占整个非货币性资产交换金额的比例低于25%作为参考。

收到补价的企业：收到的补价(不含税)÷换出资产公允价值(不含税)或收到的补价(不含税)÷[收到的补价(不含税)+换入资产公允价值(不含税)]<25%

支付补价的企业：支付的补价(不含税)÷[支付的补价(不含税)+换出资产公允价值(不含税)]或支付的补价(不含税)÷换入资产的公允价值(不含税)<25%

　　考点二：以公允价值为基础确定换入资产成本★★★

　　☆考点核心提示

　　1.换入资产成本的确定

方法一：换入资产成本=换出资产不含税的公允价值+支付不含税的补价(-收到不含税的.补价)+应支付的相关税费

方法二：换入资产成本=换出资产不含税公允价值+支付的银行存款(-收到的银行存款)+为换出资产发生的销项税额-可抵扣的增值税进项税额+应支付的相关税费

【提示】

(1)支付或收到的银行存款，通常情况下为换入与换出资产含税公允价值的差额。

(2)支付或收到的补价，通常情况下为换入与换出资产不含税公允价值的差额。

　　2.换出资产处置损益

资产处置损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值+(-)其他调整因素

(1)换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

(2)换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

(3)换出资产为长期股权投资、金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，记入“投资收益”科目。

(4)换出资产为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。

　　3.应支付的相关税费

(1)应支付的相关税费不包括增值税。

(2)除增值税以外，如果属于为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产处置损益;如果属于为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的成本。